<Письмо> Департамента финансов г. Москвы от 11.11.2015 N 140-03-20-244/15 "Об отражении в учете операций по договорам лизинга"
ПРАВИТЕЛЬСТВО МОСКВЫ
ДЕПАРТАМЕНТ ФИНАНСОВ ГОРОДА МОСКВЫ
ПИСЬМО
от 11 ноября 2015 г. № 140-03-20-244/15
ОБ ОТРАЖЕНИИ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ЛИЗИНГА
В связи с поступающими от органов исполнительной власти города Москвы, осуществляющих функции и полномочия учредителей в отношении государственных учреждений, вопросами об отражении в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений операций, связанных с лизингом (финансовой арендой) имущества, Департамент финансов города Москвы направляет для сведения и учета в работе Методические рекомендации по отражению в бухгалтерском учете операций по лизингу (финансовой аренде).
Первый заместитель руководителя
Департамента финансов
города Москвы
Е.А. Бутахина
Приложение
к письму Департамента
финансов города Москвы
от 11 ноября 2015 г. № 140-03-20-244/15
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
ПО ЛИЗИНГУ (ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ)
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон № 164-ФЗ) договор лизинга - это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Государственными бюджетными (автономными) учреждениями (далее - ГБУ) могут заключаться договоры лизинга (финансовой аренды) имущества, необходимого для выполнения государственного задания и осуществления приносящей доход деятельности.
Особенности договора лизинга, заключаемого государственными или муниципальными учреждениями, определены статьей 9.1 Федерального закона № 164-ФЗ, согласно которой в случаях, когда лизингополучателем является государственное или муниципальное учреждение, в договоре лизинга должно предусматриваться обязательство лизингодателя самостоятельно определять продавца имущества по договору лизинга.
Договор лизинга может заключаться за счет собственных средств учреждения (код вида финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения"), а также за счет средств целевой субсидии, предоставленной из бюджета (код вида финансового обеспечения 5 "Субсидии на иные цели").
Общая сумма платежей в рамках договора лизинга (в зависимости от условий договора) может включать:
- авансовый платеж;
- суммы ежемесячно уплачиваемых лизинговых платежей;
- выкупную цену предмета лизинга, уплачиваемую по окончании срока действия договора лизинга.
В условиях договора лизинга указываются размер, способ и периодичность осуществления лизинговых платежей. В случае если по завершении договора предусматривается выкуп лизингополучателем предмета лизинга, в условиях договора отдельно прописывается выкупная цена, которая не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей.
Под лизинговыми платежами в соответствии с нормами пунктов 1 и 2 статьи 28 Федерального закона № 164-ФЗ понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия указанного договора.
В общую сумму лизинговых платежей может быть включено:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение иных затрат, связанных с оказанием других услуг, предусмотренных договором лизинга,
а также
- доход лизингодателя.
Лизинговые платежи уплачиваются лизингополучателем ежемесячно начиная с месяца получения предмета лизинга в соответствии с Графиком лизинговых платежей, который является неотъемлемой частью договора лизинга.
Заключенный ГБУ договор лизинга в соответствии с порядком, установленным графиком документооборота учреждения, представляется ответственным подразделением в бухгалтерскую службу.
На основании договора лизинга в бухгалтерском учете оформляются бухгалтерские записи по принятию обязательств на текущий финансовый год и последующие годы действия договора лизинга:
в части обязательств текущего года:
ДТ 2 (5) 50610 224 "Право на принятие обязательств в текущем финансовом году по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 2 (5) 50211 224 "Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом";
в части обязательств первого года, следующего за текущим (очередного финансового года):
ДТ 2 (5) 50620 224 "Право на принятие обязательств в очередном финансовом году по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 2 (5) 50221 224 "Принятые обязательства очередного финансового года по арендной плате за пользование имуществом" (и так далее на последующие годы действия договора).
При этом итоговая сумма принятых обязательств по всем годам действия договора лизинга равна цене заключенного договора.
Операции отражаются в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) и включаются в Журнал операций по санкционированию (ф. 0504071). Аналитический учет обязательств ведется в Журнале регистрации обязательств (ф. 0504064).
Перечисление авансового платежа в соответствии с условиями договора лизинга в учете ГБУ оформляется бухгалтерской записью:
ДТ 2 (5) 20624 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 2 (5) 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"; на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств со счетов учреждения" - по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом".
Одновременно оформляется бухгалтерская запись на принятие денежного обязательства на сумму перечисляемого аванса:
ДТ 2 (5) 50211 224 "Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 2 (5) 50212 224 "Принятые денежные обязательства по арендной плате за пользование имуществом".
Расчеты с лизингодателем за аренду имущества отражаются в Журнале операций с безналичными денежными средствами и Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071). Аналитический учет расчетов за оказываемые услуги ведется в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иных участников договора, в отношении которых принимаются обязательства).
Операции по принятию денежных обязательств отражаются в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) и включаются в Журнал операций по санкционированию (ф. 0504071). Аналитический учет принятых денежных обязательств ведется в Журнале регистрации обязательств (ф. 0504064).
1. В соответствии с условиями договора лизинга балансодержателем имущества является лизингодатель.
После перечисления аванса лизингодатель передает ГБУ арендованное имущество. Передача оформляется Актом приема-передачи, на основании которого имущество принимается к учету на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по цене договора. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе балансодержателей имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным номером, присвоенным объекту балансодержателем, указанным в Акте приема-передачи.
1.1. Договор лизинга заключен ГБУ за счет собственных средств (от приносящей доход деятельности).
1.1.1. Расходы ГБУ по оплате ежемесячных лизинговых платежей, производимые за счет собственных средств, в соответствии с нормами статей 264, 272 и 318 Налогового кодекса Российской Федерации признаются прочими косвенными расходами, связанными с производством и реализацией, и относятся на счет 2 10970 224 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части арендной платы за пользование имуществом" за вычетом суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В учете ГБУ операции по начислению задолженности перед лизингодателем оформляются следующими бухгалтерскими записями:
ДТ 2 10970 224 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части арендной платы за пользование имуществом";
КТ 2 30224 730 "Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом",
и на сумму НДС:
ДТ 2 21012 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";
КТ 2 30224 730 "Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом".
Операция по зачету авансового платежа оформляется в учете бухгалтерской записью:
ДТ 2 30224 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 2 20624 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по арендной плате за пользование имуществом".
1.1.2. Операция по принятию денежного обязательства на сумму ежемесячного лизингового платежа отражается в учете бухгалтерской записью:
ДТ 2 50211 224 "Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 2 50212 224 "Принятые денежные обязательства по арендной плате за пользование имуществом".
Ежемесячный лизинговый платеж осуществляется путем перечисления на основании платежного поручения денежных средств с лицевого счета с признаком 26, открытого ГБУ в Департаменте финансов города Москвы. В учете операция оформляется следующей бухгалтерской записью:
ДТ 2 30224 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 2 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"; на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств со "счетов учреждения" - по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом".
Приведенные в пунктах 1.1.1 и 1.1.2 операции отражаются в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071); в части оплаты - в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), а в части принятых денежных обязательств отражаются в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) и включаются в Журнал операций по санкционированию (ф. 0504071). Аналитический учет принятых денежных обязательств ведется в Журнале регистрации обязательств (ф. 0504064).
1.1.3. После выплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены (в случае, если она предусмотрена договором) право собственности на имущество переходит к лизингополучателю - ГБУ. В учете учреждения операция по принятию на баланс объекта лизинга оформляется следующими бухгалтерскими записями:
имущество списывается с забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование" и одновременно отражается по цене договора:
в части особо ценного движимого имущества:
ДТ 2 10120 310 "Увеличение стоимости основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения";
КТ 2 10420 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения";
в части иного движимого имущества:
ДТ 2 10130 310 "Увеличение стоимости основных средств - иного движимого имущества учреждения";
КТ 2 10430 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - иного движимого имущества учреждения".
Операции по принятию к учету объектов основных средств после перехода права собственника к ГБУ включаются в Журнал по прочим операциям (ф. 0504071).
Каждому объекту основных средств в соответствии со структурой, принятой ГБУ и закрепленной в учетной политике, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Аналитический учет объектов основных средств ведется в разрезе материально ответственных лиц (МОЛ), видов имущества и мест хранения. Для этих целей применяют Инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031) или Инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032), которые регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету нефинансовых активов (форма 0504033). В местах нахождения (хранения, эксплуатации) объектов основных средств материально ответственные лица (МОЛ) ведут Инвентарный список нефинансовых активов (форма 0504034), в который записывают каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта, а при выбытии объектов указывают дату, номер документа и причину выбытия.
1.1.4. Списание сумм НДС, принятых ГБУ в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации и закрепленном в учетной политике учреждения, оформляется бухгалтерской записью:
ДТ 2 30304 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";
КТ 2 21012 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
Операции по списанию сумм НДС, принятых в качестве налогового вычета, оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и включаются в Журнал по прочим операциям (ф. 0504071). Принятые от лизингодателя счета-фактуры подлежат регистрации в "Книге покупок" в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
1.2. Договор лизинга заключен ГБУ за счет средств субсидии на иные цели, предоставленной учредителем.
1.2.1. При осуществлении расходов по оплате ГБУ ежемесячных лизинговых платежей начисление лизинговых платежей относится на счет 5 40120 224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом" с учетом суммы НДС. В учете ГБУ операции по начислению задолженности перед лизингодателем оформляются следующими бухгалтерскими записями:
ДТ 5 40120 224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом";
КТ 5 30224 730 "Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом".
Операция по зачету авансового платежа оформляется в учете бухгалтерской записью:
ДТ 5 30224 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 5 20624 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по арендной плате за пользование имуществом".
1.2.2. Операция по принятию денежного обязательства на сумму ежемесячного лизингового платежа отражается в учете бухгалтерской записью:
ДТ 5 50211 224 "Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 5 50212 224 "Принятые денежные обязательства по арендной плате за пользование имуществом".
Ежемесячный лизинговый платеж осуществляется путем перечисления на основании платежного поручения денежных средств с отдельного лицевого счета с признаком 27, открытого ГБУ в Департаменте финансов города Москвы. В учете операция оформляется следующей бухгалтерской записью:
ДТ 5 30224 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 5 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"; на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств со счетов учреждения" - по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом".
Приведенные в пунктах 1.2.1 и 1.2.2 операции отражаются в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071), в части оплаты - в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), а в части принятых денежных обязательств отражаются в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) и включаются в Журнал операций по санкционированию (ф. 0504071). Аналитический учет принятых денежных обязательств ведется в Журнале регистрации обязательств (ф. 0504064).
1.2.3. После выплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены (в случае, если она предусмотрена договором) право собственности на имущество переходит к лизингополучателю - ГБУ. Операция по принятию на баланс объекта лизинга оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Имущество списывается с забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование" и одновременно отражается в учете по цене договора:
в части особо ценного движимого имущества:
ДТ 4 10120 310 "Увеличение стоимости основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения";
КТ 4 10420 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения";
в части иного движимого имущества:
ДТ 4 10130 310 "Увеличение стоимости основных средств - иного движимого имущества учреждения";
КТ 4 10430 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - иного движимого имущества учреждения".
Операции по принятию к учету объектов основных средств после перехода права собственника к ГБУ включаются в Журнал по прочим операциям (ф. 0504071).
Каждому объекту основных средств в соответствии со структурой, принятой ГБУ и закрепленной в учетной политике, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Аналитический учет объектов основных средств ведется в разрезе материально ответственных лиц (МОЛ), видов имущества и мест хранения. Для этих целей применяют Инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031) или Инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032), которые регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету нефинансовых активов (ф. 0504033). В местах нахождения (хранения, эксплуатации) объектов основных средств материально ответственные лица (МОЛ) ведут Инвентарный список нефинансовых активов (ф. 0504034), в который записывают каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта, а при выбытии объектов указывают дату, номер документа и причину выбытия.
1.2.4. В случае принятия к учету объекта основных средств в качестве "Особо ценного движимого имущества" учредителем ГБУ издается приказ о закреплении указанного имущества за учреждением и увеличивается сумма расчетов с учредителем на счете 4 21006 000 "Расчеты с учредителем". На основании приказа в учете ГБУ оформляется бухгалтерская запись:
ДТ 4 40110 172 "Доходы от операций с активами";
КТ 4 21006 660 "Уменьшение расчетов с учредителем".
Отражение операций по счету 4 21006 000 "Расчеты с учредителем" осуществляется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071), при этом аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по видам формируемых расчетов и соответствующим им суммам.
2. В соответствии с условиями договора балансодержателем арендованного имущества является лизингополучатель.
После перечисления аванса лизингодатель Актом приема-передачи передает лизингополучателю имущество, которое принимается ГБУ на баланс.
2.1. Договор лизинга заключен ГБУ за счет собственных средств (от приносящей доход деятельности).
2.1.1. Формирование вложений в имущество, передаваемое по договору лизинга, осуществляется по цене договора (с учетом выкупной цены, если она предусмотрена договором) и оформляется в учете ГБУ следующими бухгалтерскими записями:
ДТ 2 10641 310 "Увеличение вложений в основные средства - предметы лизинга";
КТ 2 30231 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" (без учета суммы НДС).
Указанная операция отражается в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071).
Принятие к учету объекта основных средств - предмета лизинга оформляется в учете бухгалтерской записью:
ДТ 2 10140 310 "Увеличение стоимости основных средств - предметов лизинга";
КТ 2 10641 310 "Увеличение вложений в основные средства - предметы лизинга".
Начисление амортизации оформляется в учете бухгалтерской записью:
ДТ 2 10900 271 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг по амортизации основных средств и нематериальных активов";
КТ 2 10440 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - предметов лизинга".
Указанные операции отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).
Каждому объекту основных средств в соответствии со структурой, принятой ГБУ и закрепленной в учетной политике, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Аналитический учет объектов основных средств ведется в разрезе материально ответственных лиц (МОЛ), видов имущества и мест хранения. Для этих целей применяют Инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031) или Инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032), которые регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету нефинансовых активов (ф. 0504033). В местах нахождения (хранения, эксплуатации) объектов основных средств материально ответственные лица (МОЛ) ведут Инвентарный список нефинансовых активов (ф. 0504034), в который записывают каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта, а при выбытии объектов указывают дату, номер документа и причину выбытия.
2.1.2. Начисление фактической задолженности перед лизингодателем по оплате ежемесячных лизинговых платежей ГБУ оформляется в учете следующими бухгалтерскими записями:
ДТ 2 30231 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств";
КТ 2 30224 730 "Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом" (без учета суммы НДС).
Отражение НДС, предъявляемого к возмещению, осуществляется на основании Счета-фактуры:
ДТ 2 21012 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";
КТ 2 30224 730 "Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом".
Операция по зачету авансового платежа оформляется в учете бухгалтерской записью:
ДТ 2 30224 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 2 20624 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по арендной плате за пользование имуществом".
Приведенные в пункте 2.1.2 операции отражаются в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071).
2.1.3. Операция по принятию денежного обязательства на сумму ежемесячного лизингового платежа отражается в учете бухгалтерской записью:
ДТ 2 50211 224 "Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 2 50212 224 "Принятые денежные обязательства по арендной плате за пользование имуществом".
Ежемесячный лизинговый платеж осуществляется путем перечисления на основании платежного поручения денежных средств с лицевого счета с признаком 26, открытого ГБУ в Департаменте финансов города Москвы. В учете операция оформляется следующей бухгалтерской записью:
ДТ 2 30224 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 2 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"; на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств со счетов учреждения" - по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом".
Приведенные в пункте 2.1.3 операции отражаются в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071), в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), а в части принятых денежных обязательств отражаются в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) и включаются в Журнал операций по санкционированию (ф. 0504071). Аналитический учет принятых денежных обязательств ведется в Журнале регистрации обязательств (ф. 0504064).
2.1.4. После уплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены (в случае, если она предусмотрена договором) право собственности на имущество переходит к лизингополучателю - ГБУ. При этом в учете оформляются следующие бухгалтерские записи:
в части особо ценного движимого имущества:
ДТ 2 10120 310 "Увеличение стоимости основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения";
КТ 2 10140 310 "Увеличение стоимости основных средств - предметов лизинга",
одновременно на сумму начисленной амортизации:
ДТ 2 10440 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - предметов лизинга";
КТ 2 10420 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения";
в части иного движимого имущества:
ДТ 2 10130 310 "Увеличение стоимости основных средств - иного движимого имущества учреждения";
КТ 2 10140 310 "Увеличение стоимости основных средств - предметов лизинга",
одновременно на сумму начисленной амортизации:
ДТ 2 10440 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - предметов лизинга";
КТ 2 10430 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - иного движимого имущества учреждения".
Указанные операции отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).
2.1.5. Списание сумм НДС, принятых ГБУ в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ и закрепленном в учетной политике учреждения, оформляется бухгалтерской записью:
ДТ 2 30304 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";
КТ 2 21012 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
Операции по списанию сумм НДС, принятых в качестве налогового вычета, оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и включаются в Журнал по прочим операциям (ф. 0504071). Полученные от лизингодателя счета-фактуры подлежат регистрации в "Книге покупок" в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
2.2. Договор лизинга заключен ГБУ за счет средств субсидии на иные цели, предоставленной учредителем.
2.2.1. Формирование вложений в имущество, передаваемое по договору лизинга, осуществляется ГБУ по цене договора (с учетом выкупной цены, если она предусмотрена договором) и оформляется в учете следующими бухгалтерскими записями:
ДТ 5 10641 310 "Увеличение вложений в основные средства - предметы лизинга";
КТ 5 30231 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" (с учетом НДС).
Указанная операция отражается в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071).
Принятие к учету объекта основных средств - предмета лизинга оформляется в учете следующими бухгалтерскими записями:
передача вложений с кода вида финансового обеспечения "5" на код вида финансового обеспечения "4":
ДТ 5 30406 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами";
КТ 5 10641 410 "Уменьшение вложений в основные средства - предметы лизинга",
одновременно:
ДТ 4 10641 310 "Увеличение вложений в основные средства - предметы лизинга";
КТ 4 30406 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами";
постановка на баланс ГБУ:
ДТ 4 10140 310 "Увеличение стоимости основных средств - предметов лизинга";
КТ 4 10641 310 "Увеличение вложений в основные средства - предметы лизинга".
Начисление амортизации на указанное имущество оформляется в учете бухгалтерской записью:
ДТ 4 10900 271 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг по амортизации основных средств и нематериальных активов"
или
ДТ 4 40120 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и
КТ 4 10440 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - предметов лизинга".
Операции отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).
Каждому объекту основных средств в соответствии со структурой, принятой ГБУ и закрепленной в учетной политике, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Аналитический учет объектов основных средств ведется в разрезе материально ответственных лиц (МОЛ), видов имущества и мест хранения. Для этих целей применяют Инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031) или Инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032), которые регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету нефинансовых активов (ф. 0504033). В местах нахождения (хранения, эксплуатации) объектов основных средств материально ответственные лица (МОЛ) ведут Инвентарный список нефинансовых активов (ф. 0504034), в который записывают каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта, а при выбытии объектов указывают дату, номер документа и причину выбытия.
2.2.2. Начисление фактической задолженности перед лизингодателем по оплате ежемесячных лизинговых платежей оформляется в учете ГБУ следующими бухгалтерскими записями:
ДТ 5 30231 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств";
КТ 5 30224 730 "Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом" (с учетом суммы НДС).
Операция по зачету авансового платежа оформляется в учете бухгалтерской записью:
ДТ 5 30224 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 5 20624 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по арендной плате за пользование имуществом".
2.2.3. Операция по принятию денежного обязательства на сумму ежемесячного лизингового платежа отражается в учете бухгалтерской записью:
ДТ 5 50211 224 "Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 5 50212 224 "Принятые денежные обязательства по арендной плате за пользование имуществом".
Ежемесячный лизинговый платеж осуществляется путем перечисления на основании платежного поручения денежных средств с отдельного лицевого счета с признаком 27, открытого ГБУ в Департаменте финансов города Москвы. В учете операция оформляется следующей бухгалтерской записью:
ДТ 5 30224 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом";
КТ 5 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"; на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств со счетов учреждения" - по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом".
Приведенные в пунктах 2.2.2 и 2.2.3 операции отражаются в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071), в части оплаты - в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), а в части принятых денежных обязательств отражаются в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) и включаются в Журнал операций по санкционированию (ф. 0504071). Аналитический учет принятых денежных обязательств ведется в Журнале регистрации обязательств (ф. 0504064).
2.2.4. После выплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены (в случае, если она предусмотрена договором) право собственности на имущество переходит к лизингополучателю - ГБУ; в учете данная операция оформляется следующими бухгалтерскими записями:
в части особо ценного движимого имущества:
ДТ 4 10120 310 "Увеличение стоимости основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения";
КТ 4 10140 310 "Увеличение стоимости основных средств - предметов лизинга",
одновременно на сумму начисленной амортизации:
ДТ 4 10440 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - предметов лизинга";
КТ 4 10420 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения";
в части иного движимого имущества:
ДТ 4 10130 310 "Увеличение стоимости основных средств - иного движимого имущества учреждения";
КТ 4 10140 310 "Увеличение стоимости основных средств - предметов лизинга",
одновременно на сумму начисленной амортизации:
ДТ 4 10440 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - предметов лизинга";
КТ 4 10430 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств - иного движимого имущества учреждения".
Указанные операции отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).
2.2.5. В случае принятия к учету объекта основных средств в качестве "Особо ценного движимого имущества" учредителем ГБУ издается приказ о закреплении указанного имущества за учреждением и увеличивается сумма расчетов с учредителем на счете 4 21006 000 "Расчеты с учредителем". На основании приказа в учете учреждения оформляется бухгалтерская запись:
ДТ 4 40110 172 "Доходы от операций с активами";
КТ 4 21006 660 "Уменьшение расчетов с учредителем".
Отражение операций по счету 4 21006 000 "Расчеты с учредителем" осуществляется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071), при этом аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по видам формируемых расчетов и соответствующим им суммам.
------------------------------------------------------------------