<Письмо> УФНС России по г. Москве от 18.02.2015 N 20-14/014120@ "О рассмотрении обращений"

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 18 февраля 2015 г. № 20-14/014120@

О РАССМОТРЕНИИ ОБРАЩЕНИЙ

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело интернет-обращения, поступившие из ФНС России, и, руководствуясь статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), информирует о следующем.
1. По вопросу представления отчетности индивидуальными предпринимателями.
Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя 19.09.2014 выбрали упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом "доходы".
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусмотрено освобождение от представления деклараций в случае неведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности или отсутствия финансово-хозяйственных результатов.
Налоговым периодом признается календарный год (статья 346.19 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, Порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.
2. По вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых обществом с ограниченной ответственностью индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН.
Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 366-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в НК РФ, в том числе касающиеся налогообложения дивидендов.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ (в редакции Закона № 366-ФЗ) применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ).
Из норм статьи 224 НК РФ (в редакции Закона № 366-ФЗ) следует, что доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13 процентов (до 1 января 2015 года ставка равнялась 9 процентам).
Согласно пункту 2 статьи 210 НК РФ налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ.
Таким образом, доходы, полученные участником общества с ограниченной ответственностью в виде дивидендов, не признаются объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Такие доходы подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ.
При этом российская организация (общество с ограниченной ответственностью) признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность по определению сумм НДФЛ применительно к каждой их выплате. Это следует из норм пункта 3 статьи 214 НК РФ.
Дополнительно Управление сообщает, что актуальная информация о порядке налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей размещается на интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Индивидуальные предприниматели".

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Ю.Ю. Шилова


------------------------------------------------------------------